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使用权资产及租赁负债的递延所得税探讨

谢文彬

（广东梅龙铁路有限公司，广东梅州514000）

揖摘要铱财政部2022年11月发布的《企业会计准则解释第16号》，明确了承租人在租赁期开始日初始确认使用权资产和租赁负债

所产生的暂时性差异，不适用豁免初始确认的规定，应在初始确认时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。论文通过

以及相应产生的暂时性差异，探讨租赁业务产生的税会差异对承

分析企业所得税法对上述交易的不同认定（经营租赁或融资租赁），

租人的影响。

揖关键词铱新租赁准则；暂时性差异；税会差异

揖中图分类号铱F233；F275揖文献标志码铱A揖文章编号铱1673-1069（2024）07-0194-03

1引言递延所得税及其影响。

企业会计准则第》2案例介绍

2021年全面实施的《21号———租赁

（以下简称“新租赁准则”）要求对所有租赁确认使用权资产2X22年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司签订

和租赁负债（短期租赁和低价值资产租赁除外）。会计核算上了为期7年的商铺租赁合同，约定每年的租赁付款额为45

从此取消了承租人经营租赁和融资租赁的分类，而企业所得万元（不含税），在租赁期内每年年末支付。甲公司无法确定

税法及其实施条例（以下简称“税法”）并未随之调整，仍然将租赁内含利率，其增量借款利率为5.04%。在租赁期开始日，

租赁分别按经营租赁和融资租赁作不同税务处理。税法规定甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为260万元，

经营租赁方式租入固定资产的租赁费支出，按照租赁期限均并支付了与该租赁相关的初始直接费用5万元。甲公司在租

匀扣除；融资租赁方式租入固定资产的租赁费支出，按照构赁期内按照直线法对使用权资产计提折旧，假设甲公司所得

成融资租赁固定资产价值的部分提取折旧费用，分期扣除。税税率为25%，且未来期间有足够的应纳税所得额可以抵扣

税法上确认的融资租赁固定资产价值（即计税基础）是租赁暂时性差异。

合同约定的付款总额及直接初始费用；没有约定付款总额2X22年1月1日，甲公司确认的使用权资产及租赁负

的，计税基础为该资产的公允价值及直接初始费用。债会计处理（单位：万元，下同）如下：

财政部2022年11月发布的《企业会计准则解释第16借：使用权资产265

号》，明确了承租人在租赁期开始日初始确认使用权资产和租赁负债———未确认融资费用55

租赁负债所产生的暂时性差异，不适用豁免初始确认的规贷：银行存款5

定，应在初始确认时分别确认相应的递延所得税负债和递延租赁负债———租赁付款额315

所得税资产。2X22年至2X28年使用权资产折旧及利息费用如表1

由于税法与会计准则之间对租赁资产的确认存在差异，所示。

且需确认租赁业务产生的递延所得税负债及递延所得税资表1甲公司各年折旧及利息费用明细表

万元

产，企业准确计量租赁业务的资产、负债