第七章 衍生工具会计1.ppt

东莞电大 高级财务会计课程 高级财务会计 主讲：林琼花 联系方式： TEL:13808836261 QQ:1005250393 感谢大家的参与！ 让我们一起约定: 准时参加、分享知识！ 关闭电话、尊重他人！ 全程参与、勇于发言！ 积极行动、团队合作！ 严禁吸烟、保持清洁！ 本次主要教学内容安排 第七章 第七章 衍生工具会计 一、衍生金融工具的概念与内容 二、衍生工具主要类别：P208-212 三、衍生工具的特征 P213 （一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系； （二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； （三）在未来某一日期结算。 四、持有衍生工具的意图 五、衍生工具的确认、计量与信息披露 确认应满足两个条件： 与其有关的未来经济利益将会流入或流出企业； 该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。 计量：公允价值计量。 披露：表内表外披露。 初始计量与后续计量 衍生工具的主要账务处理 P216 （一）企业取得衍生工具： 按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 （二）资产负债表日： 衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （三）终止确认的衍生工具： 应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。 （四）期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值； 期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。 一个简例 资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期5年期的美元浮动利率债券。为了规避该金融负债的外汇风险，该企业与某金融企业签订了一项交叉货币利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将美元浮动利率债券指定为被套期项目。 一、套期保值的种类 P223 一、套期保值的种类 二、运用套期保值会计的条件 了解：套期工具与被套期项目的指定 了解：套期工具与被套期项目的指定 三、套期有效性评价 P225 套期有效性： 通过套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的程度. 四、套期保值会计的终止（略） P226五、账户设置 P226 设置账户如下； “套期工具”账户 “被套期账户” （一）公允价值套期——套期工具的利得或损失的处理 （一）公允价值套期——被套期项目的利得或损失的处理 （一）公允价值套期——终止运用公允价值套期会计方法的条件 （二）现金流量套期——套期工具利得或损失的初始确认 （二）现金流量套期——套期工具利得或损失的后续处理要求 （二）现金流量套期——终止运用现金流量套期会计方法的条件 套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使 该套期不再满足运用套期会计方法的条件 预期交易预计不会发生 企业撤销了对套期关系的指定 本章结束，谢谢！ 金融工具的披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息，旨在有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价。 一般信息的披露 风险信息的披露 摊余成本（实际利率法） 公允价值+交易费用 其他金融负债 公允价值 （公允价值变动计入权益） 公允价值+交易费用 可供出售金融资产 摊余成本（实际利率法） 公允价值+交易费用 贷款及应收款项 摊余成本（实际利率法） 公允价值+交易费用 持有至到期投资 公允价值 （公允价值变动计入损益） 公允价值 （交易费用计入损益） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 后续计量 初始计量 类别 第二节 交易性衍生工具会计 交易目的持有 套期保值目的 本书阐述：为获取价差的交易性目的 一、账户设置 二、交易性衍生工具的会计影响 远期、期货、期权、互换 持有动机： 一、账户设置 “衍生工具”账户：本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。属共同类账户 “公允价值变动损益”账户：该账户属于损益类账户在期末直接计入当期损益。并同其他损益类账户一样在期末将账户余额转入“本年利润”账户 二、交易性衍生工具的会计处理 远期合同: p217-219例 是一种待执行合同，合同