财务报表分析第四章.ppt

*第四章资产负债表分析长期股权投资长期股权投资是指企业投出的期限在一年以上（含一年）的各种股权性质的投资，包括股票投资和其他股权投资。企业会计准则第2号－长期股权投资长期股权投资初始投资成本的确定 （一）投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认ABACB0102同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定投资成本中包含的已宣告股利投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算长期股权投资初始投资成本的确定nnnn控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。－子公司共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。－合营企业重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。－联营企业判断控制、重大影响时应该考虑潜在表决权与投资有关的几个概念三、成本法及权益法核算范围权益法重大影响的确定：考虑潜在表决权对合营企业投资－－共同控制1.对联营企业投资－－重大影响01对子公司投资－－控制对被投资单位的影响力不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资（二）成本法02四、权益法核算的有关问题（一）投资成本的调整（非同一控制下取得的投资）1.比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为6000万元(此时B公司的账面价值为8000万元)。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：四、权益法核算的有关问题01借：长期股权投资商誉2000000贷：银行存款等02权益法核算的有关问题如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入200000001000000 权益法核算的有关问题投资损益的确认1.会计政策和会计期间n考虑重要性原则2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对 被投资单位净利润进行调整后确认主要关注两方面调整：nn固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额例：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。12权益法核算的有关问题60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值为132（440×30％）万元。％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500解：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照 四、权益法核算的有关问题（二）投资损益的确认关注：n无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明权益法核算的有关问题超额亏损的确认020103贷：长期股权投资——损益调整首先减记长期股权投资的账面价值借：投资收益贷：预计负债借：投资收益贷：长期应收款其他实质上构成净投资的长期权益项目合同或协议约定的其他责任义务借:投资收益权益法下投资收益和投资损失的确认认值为基础，对被投资单位净利润调整后确认，不再直接按被投资单位净利润和持股比例计算确认p投资收益——以投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价01——按照统一会计政策后对被投资单位的净利润调整后确产账面价值减记至零为限，包括长期股权投资和长期应收款——投资企业在合同或协议中约定承担额外损失义务的，应当按照CAS13（或有事项）的规定确认预计负债p投资损失——以实质上构成对被投资单位长期权益的各项资02长期股权投资的质量