账项调整与财务报表.ppt

第四章账项调整与财务报表收付实现制：也称为现金制（cashbasis）,它是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现或费用的发生。在实际的会计工作种，除一些规模极小的零售业外，一般已不用它作为记账的基础。0102第一节编制期末账项调整分录权责发生制和收付实现制第一节编制期末账项调整分录权责发生制和收付实现制权责发生制：它是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该确认收入；同样，只要主体已承担某项费用的业务，即使与该项业务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认费用。由于市场信用的建立和逐步成熟，在企业的日常经济活动中，有关收入与费用等经济业务的发生与现金收支行为的发生总是不一致的，因此，在权责发生制下形成相当的预收、预付、应收、应付等会计项目。为了管理的方便，每个期末都应该按权责发生制予以调整。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。账项调整包括（1）应计收入的记录；（2）应计费用的记录；（3）预收收入的分配；（4）预付费用的摊销。美丽影楼与名人影音公司签订合约，为该公司提供经常性的摄影服务。该会计年度结束时，根据服务情况应该向名人公司收取8000元，虽然还未收到，但需要对这种应计收入予以调整入账：01调（1）借：应收账款8000贷：主营业务收入800002应计收入的记录应计业务收入应计收入的记录应计利息收入某企业2005年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10％。应计收入的记录应计利息收入（续）调整如下，（1）收到票据时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税（销项税额）17000（2）年度终了（2005年12月31日），计提票据利息票据利息＝117000×10％×4/12=3900元借：应收票据3900贷：财务费用3900应计收入的记录应计利息收入（续）（3）票据到期收回货款收款金额＝117000×（1＋10％×6/12）=122850元2006年计提的票据利息＝117000×10％×2/12＝1950元借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用1950应计费用的记录应付服务费美丽影楼与海天广告公司签订服务合同，广告宣传两年，到期美丽影楼一次性支付10000元。年末，调整分录如下：借：营业费用5000贷：其他应付款5000应计利息费用（与应计利息收入对应）预收收入：是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。2005年12月1日，上海通用汽车公司收到预付购买轿车款2000000元，年末共交付50％的轿车，06年3月1日，将其余的轿车也全部交付。分录如下：预收收入的分配022005年年末，调整分录借：预收账款1000000贷：主营业务收入