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第三章审计程序与审计

第一节审计程序

一、审计程序的作用

师通过实施审计程序，获取充分、适当的审计，以满足对财务报表意见。

审计目标→审计程序→审计→审计结论

师利用审计程序获取审计涉及到以下决策：

1.选用何种审计程序；（性质）

2.何时执行这些程序。（时间）

3.应当从总体中选取哪些项目，应当选取多大的样本规模；（范围）

二、审计程序的种类

（一）检查

检查是指师对被审计单位或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记

录和文件进行，或对资产进行实物。

（二）观察

观察是指师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。

（三）询问

询问是指师以或口头方式，向被审计单位或外部的知员获取财务信息和

非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问获取的可靠程度较低，通常作为其他审计程序的

补充。

（四）函证

函证，是指师直接从第（被询证者）获取答复以作为审计的过程，

答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

【示例】积极式询证函：

企业询证函

五当公司：编号：188

下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章

证明；不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至泳涛师。

回函地址：北四环立交桥下

：100000

（五）重新计算

重新计算是指师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工

方式或电子方式进行。

（六）重新执行

重新执行是指师独立执行原本作为被审计单位控制组成部分的程序或控制。

（七）分析程序

分析程序，是指师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在

关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预

期值差异重大的波动或关系。

三、审计程序的归类

检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序

了解内控控制测试实质性程序

检查、观察、询检查、观察、询问、重新执检查、询问、函证、重新计算、分析程

问行序

函证

一、函证的定义

函证（即外部函证），是指师直接从第（被询证者）获取答复作为审计

的过程，答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。如果不对这些项目实施函证，应当在审

计工作底稿中说明理由。

二、函证的内容

（一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构

往来的其他重要信息实施函证，除非有充分表明某一银行存款、借款及与金融