财务报表(会计舞弊)真假识别方法与技巧.ppt

对资产项目的识别-存货 （3）毁损材料不报废，制造虚盈实亏 该钢铁厂2007年1月发生了一场火灾，材料损失过50万元。保险公司可以赔偿20万元。企业在预计全年收支情况后，可知如果报列材料损失，就会使利润下降更加严重。为保证利润指示的实现，该钢铁厂领导要求财会部门不列报毁损材料。 * 对资产项目的识别-固定资产 企业对固定资产的粉饰手段有： （1）固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准； （2）固定资产分类不正确，如将经营租赁方式租入的固定资产与融资租赁方式租入的固定资产混为一谈，以达到降低或提高折旧费用，从而人为调节利润的目的； （3）固定资产的计价不正确，如将无关费用计入固定资产价值、任意变动固定资产的账面价值、混淆利息资本化与费用化的界限； * 对资产项目的识别-固定资产 （4）操纵固定资产折旧政策，如随意变更折旧方法和折旧率以调节折旧计提数额以及成本利润、不按会计规范计提折旧、操纵在建工程转入固定资产的时点以虚增或虚减折旧； （5）潜亏挂账； （6）操纵处置固定资产的收益； （7）固定资产盘亏不作账务处理。 * 对资产项目的识别-固定资产 客户经理对固定资产粉饰的识别方法有： （1）分析企业的发展状况 对固定资产的投资包括战术性投资和战略性投资。企业进行战术性投资，是为了实际生产的需要，投资金额小，见效快。战略性投资，主要是为了调整产品结构或主营业务发生改变，投资金额大、周期长，以预期收益为依据进行决策，风险很大。重点分析其战略性投资部分，可以发现固定资产发挥的真实效用以及企业战略前景与风险。 另外，对固定资产占总资产比重高的行业和企业应重点关注。因为这些企业一旦调整固定资产的会计处理原则和方法，就会对会计报告的利润产生重大影响。 * 对资产项目的识别-固定资产 （2）分析固定资产的质量 一是分析固定资产的生产能力与产品市场份额所需的生产能力的匹配程度。如果固定资产能够符合市场所需的产品份额，推动企业经营，获得利润，就是高质量的固定资产。固定资产的生产能力未达到市场份额会导致经营萎缩；超过了市场需求则会导致存货囤积、生产设备闲置和经营周转缺乏资金。 * 对资产项目的识别-固定资产 二是分析企业采取的固定资产折旧方法。因为折旧方式不同，直接影响企业的成本利润。而且折旧的会计政策和估计变更，也给企业操纵折旧费用带来了很大的空间。加速折旧法能较快收回投资，减少固定资产的无形损耗，但这种方法增加了成本费用支出，一定程度上减少了同期的盈利。 其次要看固定资产使用年限的确定是否合理。 三是固定资产成新率分析。如果成新率较低，说明固定资产比较老化，可能影响到企业的劳动生产率和工作效率。 * 对资产项目的识别-固定资产 四是判断企业是否计提了充分的固定资产减值准备。许多公司固定资产中存在大量“不良资产”，甚至潜亏。计提固定资产减值准备就是为了挤干其中的水分，避免粉饰利润。但是如何确定固定资产是否减值，以及应计提多少减值准备，都是根据管理人员和会计人员的职业判断，没有固定标准，这就给企业粉饰会计报告带来了方便。要检验资产减值准备的充足度，最好的办法是进行资产评估，其次是分析企业的计提方法和程序，取得资产管理部门出具的关于固定资产质量状况的说明。 * 对资产项目的识别-固定资产 （3）分析企业的业绩是否过度依赖非流动资产处置损益。例如通过对固定资产的转让或处置来增加利润，这种活动在短期内虽然会使企业维持表面的繁荣，但是其长期发展能力存在疑问。 （4）分析固定资产的盘盈、盘亏以及实际使用状况。关注盘盈、盘亏的金额及原因，可以了解企业对固定资产的管理能力。通过实地考察可以了解企业对固定资产的实际使用状况，防止发生不披露固定资产的停用或报废情况，掩饰经营困难。 * 对资产项目的识别-固定资产 （5）关注企业会计规范的改变，扩大了公司折旧的计提范围。《企业会计准则—固定资产》第十四条规定 ，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。 （6）了解企业固定资产是否全额投保。如未全额投保，遇到意外灾害，企业就无法按时归还贷款。 * 对资产项目的识别-固定资产 【例】某企业故意少提折旧，虚减本期费用，虚增利润。问题是这样被发现的： 客户经理在对该企业年度原有固定资产与新增减固定资产应计提的折旧额进行验证时发现，该企业全年计提的折旧额小于应计提的金额。经逐月核对，发现l0月至12月这三个月计提的折旧额不足。该企业9月采用融资租赁方式租人了大型机床一台，此后再无固定资产增减业务发生。对此问题客户经理调阅了10月