融资租赁税务筹划20141020V1.0资料.ppt

Company Logo Logo 融资租赁对于集团公司税收筹划的价值与操作模式 2014年10月 Company Logo 目录 1. 企业所得税筹划与操作模式 2. 出口退税政策与操作模式 3. 增值税筹划与操作模式 4. 总结 Company Logo 1.企业所得税筹划与操作模式 模式一：为集团子公司开展融资租赁业务 资产加速折旧的依据 一、企业会计准则第21号——租赁 第十六条 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 二、财工字「1996」41号文 国家税务总局1996年4月7日以财工字「1996」41号文发布的《关于促进企业技 术进步有关财务税收问题的通知》第四条第3款规定，“企业技术改造采取融资租赁方式租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于三年”。“本通知适用于国有、集体工业企业。” Company Logo 1.企业所得税筹划与操作模式 加速折旧的节税效果案例分析 以三千万的设备为例，设备使用年限6年，企业采用售后回租，租期3年，依据上述法规，可对其进行加速折旧处理。折现率假设为银行贷款基准利率6%，企业所得税率25%。 任何企业按法定折旧年限用直线法折旧时的节税效果 国有、集体工业企业在融资租入设备的情况下按缩短年限法加速折旧时的节税效果 由此可见，缩短折旧年限企业可获得更大的节税额折现值。 年序 年折旧费用 节税额 折现率 节税额折现值 1 5,000,000.00 1,250,000.00 0.06 1,179,245.28 2 5,000,000.00 1,250,000.00 0.06 1,112,495.55 3 5,000,000.00 1,250,000.00 0.06 1,049,524.10 4 5,000,000.00 1,250,000.00 0.06 990,117.08 5 5,000,000.00 1,250,000.00 0.06 934,072.72 6 5,000,000.00 1,250,000.00 0.06 881,200.68 合计 30,000,000.00 7,500,000.00 6,146,655.41 年序 年折旧费用 节税额 折现率 节税额折现值 1 10,000,000.00 2,500,000.00 0.06 2,358,490.57 2 10,000,000.00 2,500,000.00 0.06 2,224,991.10 3 10,000,000.00 2,500,000.00 0.06 2,099,048.21 合计 30,000,000.00 7,500,000.00 6,682,529.87 Company Logo 1.企业所得税筹划与操作模式 模式二：围绕集团内部公司之间开展融资租赁业务 通过融资租赁公司，解决企业关联交易问题，为集团达到节税目的。 如果集团内A公司将自己的资产按一般的租赁方式租给集团内另一公司B公司，则该上市公司与该集团存在关联交易和转移利润的嫌疑。如果A公司将他的资产通过融资租赁公司租给B公司，则在解除关联交易的同时，在一定情形下还会达到为集团节税的效果。 Company Logo 1.企业所得税筹划与操作模式 情形一：集团内部各纳税企业税率存在差异 举例：甲企业和乙企业属同一利润集团企业，乙企业处于税收优惠地区（时期），所得税率为１５％，甲企业所得税税率为25％。甲企业将年赢利１００万元的生产设备（价值３００万元）通过融资租赁公司租给乙企业，（可采用委托租赁模式，也可采用直租模式）并按照有关规定（租金水平符合公开市场原则），收取足够低的租金（如４０万元）。这样，甲企业就将６０万元利润转移到乙企业，享受１５％的所得税优惠，使集团税负减少了６０×（25％－１５％）＝6万元，从而提升了集团利润率。 Company Logo 1.企业所得税筹划与操作模式 情形二：集团内部各纳税企业盈亏存在差异 举例：甲企业和乙企业属同一利润集团，甲企业处在高利润期，年盈利300万，乙企业亏损200万，甲企业将年赢利１００万元的生产设备（价值３００万元）通过融资租赁公司租给乙企业（可采用委托租赁模式，也可采用直租模式），并按照有关规定（租金水平符合公开市场原则），收取足够低的租金（如４０万元）。这样，甲企业就将６０万元利润转移到乙企业，由于乙企业亏损200万，增加60万利润并没有增加乙企业的所得税，使集团税负减少了６０×25