组态视角下会计师事务所运营效率的驱动因素与多元路径探索：基于多案例的模糊集定性比较分析.pdf

THETHECHINESECHINESECERTIFIEDCERTIFIEDPUBLICPUBLICACCOUNTANTACCOUNTANTACADEMICRESEARCH学术研究

组态视角下会计师事务所运营效率的

驱动因素与多元路径探索： 

基于多案例的模糊集定性比较分析

杨晓丹 王  翠 杨  青

摘要本文以2019—2021年我国会计师事务所为样本，基于组态视角探究驱动事务所运营效率的关键因素和多因

素组合下提升运营效率的机制和路径。研究发现：事务所运营效率提升是多因素协同作用的结果，应注重系

统性考量；得出3条助力事务所高水平运营效率路径，归纳为两种构型为“行业专长”驱动型和“人才-行业专

长”助推型，行业专门化是推动运营效率提升的核心因素；不同条件组态间的因素对事务所运营效率存在互

补或替代作用。研究结论为事务所优化战略决策、选择发展路径提供参考。

关键词事务所运营效率组态效应DEA模型模糊集定性比较分析

一、引言理论，在事务所运营效率的投入、产出指标筛选中充分

会计师事务所作为“人合”型的知识密集型企业，考虑会计师事务所的“智力资本”特性，为事务所运营

需要顺应注册会计师行业高质量发展的现实需求，为多效率的测度构建了一套较为科学的指标体系。第二，实

层次资本市场建设提供优质服务。党的二十大强调，要践层面：厘清了提升会计师事务所运营效率多因素协同

提升各领域、各环节的工作效率，推动经济增长方式从联动的内在机理，有助于深入理解事务所运营效率提升

粗放型向高效率转变。效率变革被赋予了至关重要的战的要素和途径，为优化事务所战略决策、改进事务所内

略地位，引发学术界和实务界的高度关注和广泛讨论。部治理并提升审计市场效率提供理论依据和经验证据，

近年来，在中注协印制发行业“十四五”发展规划和贯助力注册会计师行业持续健康发展。

彻落实国办30号文件等各类举措推动下，我国会计师

事务所规模和实力不断壮大。目前，我国会计师事务所二、文献回顾

普遍存在纯技术效率和规模效率同时处于无效的困境（一）事务所运营效率评价研究

和要素投入冗余等运营效率低下的现象，与“国际四大”运营效率的评价与提升一直是国内外学者研究的

实力还有差距。各会计师事务所想要在竞争日益激烈的焦点。已有研究采用不同的衡量指标、测量方法对事务

国内市场立足并赶超，就要厘清事务所运营效率的差距所的运营效率进行研究。

所在。运营效率作为会计师事务所的核心要素，是评价从衡量指标来看，现有文献大多通过审计投入与产

事务所经营发展能力的关键指标，有助于会计师事务所出的关系衡量事务所的运营效率。贾宪威等（2010）在

合理配置审计资源，通过高质量、高效率的审计活动塑研究中综合考虑了多项关键因素，将CPA总量、事务所

造竞争优势。与此同时，会计师事务所运营效率关乎企分支机构数量、事务所所在城市综合竞争力以及中注协

业的会计信息质量，最终影响资本市场的有效运行和良举办的教育培训完成率纳入考量范围作为投入指标，审

性循环。因此，有必要探究并识别驱动事务所运营效率计收入和综合得分作为产出指标评估会计师事务所的

提升的关键影响因素，厘清提升运营效率的机制和有效审计运营效率。胡晓清（2018）通过相关性系数分析确

路径，以期为注册会计师行业效率变革和高质量发展定了以注册会计师为代表的人员投入和分所数量等7

提供理论借鉴。本文可能的贡献在于：第一，理论层面：项投入指标，并结合事务所年度总收益这一产出指标评

基于组态视角研究了会计师事务所运营效率的影响因价运营效率水平。杨世信等（2021）将事务所的投入分

素。一方面，丰富和拓展了会计师事务所运营效率影响解为两大类关键指标：人力资源投入与资本投入，并特

因素研究，