关于地方政府投融资平台公司公益性资产会计处理方法的探析.docx

摘 要为解决城市中公益性基础设施（如道路、桥梁、公园等）的融资及建设难题，地方政府纷纷通过成立投融资平台公司（以下简称“平台公司”）的形式开展融资及建设。平台公司对这些公益性基础设施投资所形成的资产是否符合会计学上的“资产”定义标准？若符合，该类资产在平台公司账面上该如何规范列报？不同处理方法所带来的融资效果又如何？若不符合，此类公益性资产又该如何处理？针对这些问题，目前会计学术界并没有达成统一意见。笔者试图结合自身从事平台公司会计核算的实践，在逐一梳理归纳几种处理方法并比较其融资效果的基础上，从理论及现实的角度谈谈自己的一点体会。关键词公益性资产平台公司 会计处理会计关于地方政府投融资平台公司公益性资产 会计处理方法的探析张欣杰102中国注册会计师会计一、问题提出的背景2008年金融危机爆发后，为刺激投资，各地政府纷纷通过成立投融资平台公司（以下简称“平台公司”）的形式开展基础设施建设。平台公司（尤其是市、县级平台公司）不仅承担了大量的经营性项目、准经营性项目的投资建设，而且也承担了大量的公益性基础设施的投资建设，如道路、桥梁、公园等。而此类由平台公司投资建设的公益性基础设施是否符合会计学上的“资产”定义标准？若符合，平台公司账面上应该如何规范列报？其所带来的融资效果又有什么差异？若不符合，其依据何在？该类资产又该如何处理？针对这些问题，目前学术界并没有达成统一规范的意见。笔者试图结合自身从事平台公司会计核算的实践，在逐一梳理归纳几种处理方法并比较其融资效果的基础上，从理论及现实的角度谈谈自己的一点体会。面上反映收到财政拨款和从拨款中支出建造款项的过程，而无需在账内将该公益设施确认为本公司的资产，也无需将拨款确认为资本公积，只需在项目竣工验收后按规定程序核销该拨款即可。平台公司的会计核算不应导致固定资产和资本公积两者同时虚增。（二）作为平台公司资产对待1.该类公司特点具有当地政府授权的土地一级储备开发整治权力，其投资建设公益性基础设施是为了提升区内土地的价值，增加一级土地市场的“招拍挂”收入和二级市场上的房地产开发、出租等收入，以此循环不断增大资产规模，扩大融资。2.依据认为该类公益性基础设施可以间接为平台公司带来经济利益，因此，符合资产的定义。3.会计处理 根据列报资产类具体科目的不同，在实务中又分为以下几种处理方法：（1）作为固定资产核算。这是目前大多数平台公司采用的会计处理方法，按照是否计提折旧，具体又可分为作为固定资产核算并按一定期限进行折 旧和作为固定资产核算但不计提折旧两 种做法。一是作为固定资产核算并按一定期 限进行折旧。该类项目建设过程中发生的成本先通过“在建工程”科目归集，项目完工后转入“固定资产”科目并按一定期限计提折旧。该种处理方法存在的主要问题是，结转固定资产后，计提折旧会逐渐减少平台公司的资产，特别是当资产规模较大时，高额折旧将大幅抵减当期的公司利润，影响公司的资信评价，从而间接影响公司融资，同时公益性资产的折旧期限也难以确定。对于相关投资支出，公司仅需在账面上反映收到财政拨款和从拨款中 支出建造款项的过程，而无需在账内将该公益设施确认为本公司的资产，也无需将拨款确认为资本公积，只需在项目竣工验收后按规定程序核销该拨款即可。平台公司的会计核算不应导致固定资产和资本公积两者同时虚增。二是作为固定资产核算但不计提折旧。该类做法较少，是部分地方政府为解决融资问题而自行创设的做法，即将公益性资产作为特殊的固定资产对待，由政府以批文的形式授权同意公司不提折旧。如江苏省某市政公用产业集团有限公司2009年发行企业债券的公开文件显示，2008年10月，经市发改委、财政局批准，市国资委以50亿元的路桥资产对集团增资，同时经市国资委批准对路桥资产不计提折旧，报废时一次性按原值核销。这种方法有利于公司做大资产规模，也解决了折旧期限难以确定的问题，但明显有悖于现行会计制度及会计准则的相关规定。（2）作为存货核算。采取这种方法的理由是：平台公司投资建设公益性基础设施的目的是为了日后转让，因而符合会计准则中“存货”的定义，应当作为存货核算。出于融资考虑，该种方二、目前平台公司采取的会计处理方法及其融资效果的差异（一）不作为平台公司资产对待1.该类公司特点该类公司公益性项目建设资金由财政拨付的项目资本金及融资资金（包括银行贷款、企业债券融资等）等组成。由于地方财政还需承担公益性项目融资贷款的还本付息责任，因此，实际上该类项目资金完全为地方财政负担，公司只是名义上的支付主体与项目业主。2.依据认为该类公益性基础设施不能为平台公司带来未来经济利益，因此不符合资产的定义。3.会计处理对于相关投资支出，公司仅需在账THECHINESECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTAccounting103法最大的好处在于解决了将公